根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，现调整和增设“卖出回购债券”等会计科目和核算手续，请遵照执行。

　　附：

国家开发银行头寸资金运作会计核算办法

　　根据《国家开发银行头寸资金运作暂行办法》的要求，制订《国家开发银行头寸资金运作会计核算办法》。

　　一、头寸资金运作会计科目设置

　　513“同业拆入”

　　本科目核算内容按照开行财会〔1994〕99号文的规定执行。

　　517“金融性公司拆入”

　　本科目核算内容按照开行财会〔1994〕99号文的规定执行。

　　514“拆放同业”

　　本科目核算内容按照开行财会〔1994〕99号文的规定执行。

　　518“拆放金融性公司”

　　本科目核算内容按照开行财会〔1994〕99号文的规定执行。

　　519“卖出回购债券”

　　本科目核算我行卖出所持有的债券，约定于一定期间后，以预定的价格或收益率（回购利率），将该种债券全额购回的交易。

　　本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。

　　本科目属负债类科目，余额在贷方。

　　本科目列试算平衡表第2页第17行，对应资产负债表中的“同业拆入”项目。

　　524“买入返售债券”

　　本科目核算我行买入某种债券时，约定一定期间后，以预定的价格或收益率，再将该种债券全额返售的交易。

　　本科目按债券种类和购买债券单位进行明细核算。

　　本科目属资产类科目，余额在借方。

　　本科目列试算平衡表第2页第18行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。

　　526“自营库存证券”

　　本科目核算我行买入或卖出政府债券（包括国债、金融债等流通债券）时的交易。我行采用实际成本记账法核算。

　　本科目按债券种类进行明细核算。

　　本科目属资产类科目，余额在借方。

　　本科目列试算平衡表中第2页第19行，对应资产负债表中的“拆放同业”项目。

　　二、头寸资金运作有关损益账户设置

　　917“证券销售”

　　本科目核算我行在债券现货交易中的销售收入、销售成本及差价。

　　本科目按证券种类分年度进行明细核算。

　　本科目属损益类科目，期末应无余额。

　　本科目列试算平衡表第5页第26行，对应资产负债表中的“未分配利润”项目。

　　在损益表中“营业收入”项下“手续费收入”后，增设“证券销售差价收入”项，反映本行证券销售的差价收入，发生亏损用负数表示。

　　在年度损益明细表“手续费收入”下增设“四、证券销售差价收入”项，发生亏损用负数表示。

　　在903金融企业往来收入科目下，增设“债券利息收入户”。

　　本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息收入。

　　本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来收入”的第9项。

　　在904金融企业往来支出科目下，增设“债券利息支出户”。

　　本明细户核算发生债券回购和债券现货交易时产生的利息支出。

　　本明细户列国家开发银行年度损益明细表“金融企业往来利息支出”的第6项。

　　三、头寸资金运作会计核算手续

　　（一）拆借资金的核算手续

　　1.拆借资金的核算手续按照开行财会〔1994〕133号文的规定执行。

　　2.拆借资金利息的核算手续。拆借资金的利息，整月的按月利率计算，零头日期按积数计算。

　　（1）拆出资金的利息核算：按照拆出资金的本金、期限和利率计算出应收的利息，填制“计算利息清单”一式二联，一联加盖业务公章送拆借单位，一联留存，并根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：存放中央银行款项——存款户

　　或：××科目——××户

　　贷：金融企业往来收入——拆放同业利息收入户

　　——拆放金融性公司利息收入户

　　（2）拆入资金的利息核算：根据拆出单位的利息清单，经审核无误后，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：金融企业往来支出——同业拆入利息支出户

　　——金融性公司拆入利息支出户

　　贷：存放中央银行款项——存款户

　　或：××科目——××户

　　（二）债券回购的核算手续1.正回购的交易：卖出某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：存放中央银行款项——存款户（卖出价）

　　贷：卖出回购债券（卖出价）

　　按约定日期购回该种债券时，会计分录：

　　借：卖出回购债券（原卖出价）

　　金融企业往来支出——债券利息支出户

　　（回购与卖出的差价）

　　贷：存放中央银行款项——存款户

　　（实际回购价）

　　或：××科目——××户

　　2.逆回购的交易：买入某种债券时，根据债券回购的合同或协议，编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：买入返售债券（买入价）

　　贷：存放中央银行款项——存款户（买入价）

　　按约定日期全额返售该种债券时，会计分录：

　　借：存放中央银行款项——存款户（返售价）

　　或：××科目——××户

　　贷：买入返售债券（买入价）

　　金融企业往来收入——债券利息收入户

　　（返售与买入的差价）

　　（三）债券现货交易的核算手续

　　1.买入、卖出债券时的核算手续：

　　（1）买入债券时，根据批准文件编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：自营库存证券

　　贷：存放中央银行款项——存款户

　　或：××科目——××户

　　（2）卖出债券时的核算手续：卖出债券时，根据批准文件编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：存放中央银行款项——存款户

　　或：××科目——××户

　　贷：证券销售

　　同时，计算并结转已销售债券成本。

　　计算公式：

　　某种债券加权平均单位成本＝（期初结存债券实际成本＋本期买入债券实际成本）／（期初结存债券票面总额+本期买入债券票面总额）

　　本期卖出债券的实际成本＝本期卖出债券票面总额×债券加权平均单位成本结转卖出该种债券的实际成本，会计分录：

　　借：证券销售

　　贷：自营库存证券

　　月终，将证券销售差价收入结转至本年利润。会计分录：

　　借：证券销售

　　贷：本年利润

　　发生债券销售差价亏损时，作相反分录。

　　2.认购、兑付债券时的核算手续：

　　（1）认购债券的核算手续：购买某种债券时，根据批准文件编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：自营库存证券

　　贷：存放中央银行款项——存款户

　　（2）兑付债券的核算手续：购入的债券到期兑付时，按照发行利率计算出应收取的利息，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。会计分录：

　　借：存放中央银行款项——存款户

　　或：××科目——××户

　　贷：自营库存证券

　　金融企业往来收入——债券利息收入户