针对检查意见，企业提出：第一，上述费用是按照国家规定标准提取的，是国家允许提取的费用，所以通过“生产成本”科目在企业所得税前扣除是没有问题的；第二，虽然年末余额未上缴，但以后是要按规定上缴的，上缴的时候自然就符合企业所得税法的规定。

　　税务人员解释：第一，企业如此核算符合财务规定，但《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定的基本原则就是“实际发生”，从法律上来理解“实际发生”，就是已经发生的费用应该支付，且实际已经支付的费用，未支付的费用不属于“实际发生”。尽管财务核算没有问题，但不符合法律规定的税前扣除条件。

　　第二，对允许预提扣除的费用，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十五条做了严格限定，按照该条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除明确规定环境保护、生态恢复两个用途之外的预提费用，是不允许企业所得税前扣除的。

　　税务人员发现，相当多的企业不注意企业所得税法对预提费用规定发生的变化，仍旧沿用原来的做法。这个问题在小企业中常见，个别较大的企业也出现类似问题。因此提醒纳税人，对预提性质的费用，要严格按照税法规定的要求操作，不能不执行企业所得税法规定，而按照自己的理解和想法去做，以免会给企业带来纳税风险。