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是离岸绿洲还是避税天堂
发布日期:2007/8/2 来源: 编辑:Jerry 阅读次数:2885次
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在巴哈马首都拿骚市海湾街一个律师事务所的门上,有一块刻着大量公司名称的黄铜牌,它就是在巴哈马组建的14000多家外国公司全部的有形资产!这些仅在纸面上符合法律所规定的组织形式的公司,被称为"离岸公司",也就是"纸公司".

        迄今为止,注册海外离岸公司在国际上已经风靡了20多年,离岸绿洲也因此而郁郁葱葱了20多个年头。它们依靠税收优惠吸引着大量外国资本和外国企业,为跨国投资者利用国家之间不同的税制关系和国际税收体系中的法律漏洞进行国际税收筹划提供了一片沃土。

     一

        杰米是一位经验丰富的国际税收顾问,他经常往返于世界各地,很多的离岸绿洲上都曾留下杰米的足迹。对各国税收规则和法律了如指掌的他,总是能为客户制定各种完美而合法的国际税收筹划方案。

    有一天,某跨国公司Estu-ary的财务总监找到杰米,向他抱怨:每年由制造子公司向销售子公司卖出产品所实现的利润,由于要向两个公司所在国缴纳大量的所得税而最终所剩无几。在离岸绿洲建立贸易中介公司,以此逃避跨国公司内部制造公司和销售公司需要缴纳的公司所得税--这对杰米来说,绝对是轻车熟路。在杰米的帮助下,Estuary在开曼群岛注册了一家Estuary中介贸易公司,按照杰米提供的计划,Estuary印度制造公司今后将产品以接近成本的价格先卖给Es-tuary开曼中介贸易公司,再由贸易公司把产品以接近市场正常的售价卖给Estuary海外各国的销售公司。这样,制造公司和销售公司由于产品的买卖差价都很小,所以,各自的销售利润接近于零,其负担的公司所得税自然大大降低了。而大量的利润到哪里去了呢?当然是留在了开曼的中介贸易公司。而这笔可观的利润却因开曼免征所得税而最终实现了利益最大化。

        杰米在税收筹划方案中还强调了两个细节:一是开曼的中介国际贸易公司不能在任何销售子公司所在国设立常设机构,因为很多国家是根据常设机构标准来确定是否对外国公司来自于本国的经营所得课税。二是这家中介贸易公司不仅要在开曼注册成立,而且管理机构也必须设在开曼。否则,根据目前很多高税国把管理机构所在地作为本国居民的判定标准,中介贸易公司存留的免税的高额利润就要被征税,税收筹划方案由此将落空。

        就这样,杰米的税收筹划方案使Estuary公司感受到了离岸绿洲的税收魅力,而每年都有大量类似的公司和个人,根据杰米和他的同行所提供的国际税收计划来到离岸绿洲,享受"天堂里充足的免税阳光".

   二

     杰米的税收筹划方案实际上依据的就是"国际避税港".根据国际财政文献局编写的《国际税收辞汇》的解释,凡符合以下条件的国家或地区,就可以认定为避税港:不征税或税率很低,特别是所得税和资本利得税;实行僵硬的银行或商务保密法,为当事人保密,不得通融;外汇开放,毫无限制,资金来去自由;拒绝与外国税务当局进行任何合作;一般不定税收协定或只有很少的税收协定;是非常便利的金融、交通和信息中心。目前,国际上通认的"避税港"主要有百慕大、开曼群岛、巴哈马等国家和地区。

        形形色色的避税港由于所处地理位置、经济水平以及缔结税收协定网络的情况不同,因此各个避税港提供的税收利益也不相同,甚至在同一税种上,不同类型企业集团的子公司所能享受的税收利益也不一样,有的是控股公司受益大,有的是受控保险公司或者购销公司受益更多。作为跨国企业集团,设立什么类型的子公司,以及如何选择适合的地点,需在充分掌握国际低税区经济、税制、法律等资料的基础上,结合整个集团经营战略精心斟酌和设置。

        一般来说,把公司设在避税港,就可以较为方便地进行国际税收筹划,以减轻企业的税收负担。如把企业的税后所得分配到有税收协定关系的所在国,这样就能享受较低的预提税税率;或把税前所得多体现在低税率管辖地,以享受较低税率,甚至可能为零税率等。但无论采取哪种筹划方式,都离不开离岸绿洲的重要作用。

        三

     除了能够利用离岸绿洲实现跨国公司的国际税收计划,多数"绿洲"的银行和服务机构对于注册公司信息的严格保密,也是这里能够吸引大量跨国公司到这些地方注册的重要原因。

    让我们来看这样一个例子,安东尼。费尔德,这位开曼群岛某家银行的董事,为一桩涉嫌利用开曼群岛逃避美国税收的案子作证。在法庭上,面对法官、控方律师所询问的有关银行及客户的问题,安东尼。费尔德态度坚决地拒绝回答。"关于这些问题,谁也不能让我开口。"安东尼。费尔德强调,"我不能违反开曼的法律。为客户保密,这是我的责任和义务!"安东尼当然要管住自己的嘴巴。否则,根据开曼的《保密关系法》,泄密者将要付出6100美元罚款、2年徒刑的代价,这对他来说可不是件好玩的事情。最后,陪审团的审讯期限到了,此事不了了之。而安东尼。费尔德那位涉案的客户则因此尝到了在绿洲设立离岸公司的甜头。

        为提高信誉和吸引投资者,作为离岸绿洲的国家和地区都很重视银行的保密问题,有些制定了严格的银行保密法,而有些地区,如荷属安第斯群岛、百慕大群岛、中国香港等虽没有制定专门法律,但本地其他法规也有"银行不得泄漏客户信息"的规定。同时,离岸绿洲国家(地区)一般都没有国际税收协定,外国政府的税务部门无法通过税收情报交换得到信息。正是在这道屏障的阻隔之下,使得安东尼一案中美国的司法部门也因为不能取得客户的银行信息而束手无策。

    离岸绿洲的银行保密特点也经常被一些国际犯罪组织利用来进行非法活动。2001年,香港警务处联合澳洲联邦警队以及美国缉毒处完成了一项长达12年之久的全球性调查行动。结果发现,哥伦比亚一贩毒组织头目于1989年逝世前,将大笔非法财产通过一些离岸公司引入香港,一笔超过884万美元的金钱最终被充公。在打击犯罪分子以离岸公司账户用做非法交易方面,香港有关惩治洗黑钱的条例非常有效。比如,他们曾冻结一贩毒集团在瓦努阿图注册的一家离岸公司的账户,该犯罪集团曾于另一管辖区设立离岸公司,通过该公司的银行账户将贩毒财产转账至另一账户,自己则在香港进行幕后操纵。由于属于离岸公司,最初银行拒绝接受香港以任何法律途径冻结这笔财产,但是香港警方还是成功地证明了这笔钱的非法性,最终将其充公。

        针对离岸绿洲的银行保密法可能带来的问题,国际经合组织近年就颁布了专门规定,要求离岸绿洲的国家(地区)采取措施,增加其银行透明度,预计未来必将有更多的措施,使得"安东尼们"开口作答。

     四

     尽管各国对离岸绿洲有很多迷人的称呼--"财政天堂"、"税收绿洲"、"金融中心",却始终掩盖不了其真实的身份--"国际避税港".虽然很多跨国投资者都强调,他们设立海外离岸公司所进行的国际税收筹划活动合乎法律规定,但也有人认为这是在钻国际税收法律的空子,最终的结果必然造成对很多国家的税收侵害。

        专家学者对于这些离岸绿洲的态度也褒贬不一,一些支持者认为,发达国家应该容许跨国公司的税收筹划行为,以此作为对这些公司出口产品的变相津贴。不过,大多数国家对避税地仍持否定态度--他们纷纷制定一些针对避税地的法律,将限制国际避税和逃税行为的绳索越勒越紧。如有些国家就相继颁布了本国对付避税地的法律,而一些没有相应法律的国家由于严格的外汇管制或对投资利润必须汇回本国的规定,客观上也起到了堵住法律漏洞、监控离岸公司避税逃税的作用。

     为对抗离岸绿洲对于避税活动的鼓励和保护,一些开展反避税斗争的国家在完善法律的同时,在本国税法中甚至列出判定国际避税地的标准或干脆开出一份国际避税地国家(地区)的名单,要求本国的税务部门密切关注本国公司与这些地区之间的一切商业活动。

        2000年6月26日,国际经合组织发布了一份题为《认定和消除有害税收行为的进程》的报告,这份报告将35个国家和地区列入了避税地黑名单:英属维尔京群岛、格林纳达、塞舌尔群岛、巴拿马、瑙鲁、汤加等国家和地区都在其中。

        这份名单所依据的判定标准是:该地区或国家有效税率为零或只有零税率;缺乏有效的信息交换;缺乏透明度;没有实质性经营活动的要求。

        但是,在另一方面,避税港国家却认为,国家无论大小,税收政策的确定是一国的主权,别国无权干涉。发达国家也有类似离岸绿洲的做法,比如英国就设立了低税商务中心,而美国的特拉华州也一直是离岸公司的首选注册地,其他一些发达国家也用少征税的方法把资金和贸易引入本国欠发达地区。因此,离岸绿洲国家有必要坚持自己的税收优惠特色。

     的确,离岸绿洲上的各国当然要坚决捍卫自己的税收优惠。试想,离开了这些优惠措施,整个国家的经济必然无所依托,绿洲岂不成了一句空话。